MKA "РОСАР" / ПРОГРАММА "НАЛОГОВЫЙ АДВОКАТ"

Главная ► Иные формы налогового контроля ► Экспертиза при осуществлении налогового контроля;

Налоговый адвокат

предлагает для ознакомления раздел:

ЭКСПЕРТИЗА ПРИ ОСУЩЕСТВЛЕНИИ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ

В некоторых случаях при проведении конкретных действий по осуществлению налогового контроля, в том числе при проведении выездных налоговых проверок, могут потребоваться специальные познания в науке, искусстве, технике, ремесле и т.д.

В таком случае, для разъяснения вопросов требующих специальные познания назначается налоговая экспертиза.

Экспертиза при осуществлении налогового контроля производится государственными судебными экспертами и иными экспертами из числа лиц, обладающих специальными знаниями. Адвокат по налогам напоминает, что при осуществлении налогового контроля эксперт может быть привлечен на договорной основе.

В соответствии с Федеральным законом от 31 мая 2001 г. N 73-ФЗ "О государственной судебно-экспертной деятельности в Российской Федерации" государственным судебным экспертом является аттестованный работник государственного судебно-экспертного учреждения, производящий экспертизу в порядке исполнения своих должностных обязанностей.

К иным экспертам из числа лиц, обладающих специальными знаниями, относятся эксперты негосударственных судебно-экспертных учреждений, а также лица, не работающие в судебно-экспертных учреждениях (Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 21 декабря 2010 г. № 28 "О судебной экспертизе по уголовным делам").

При проведении конкретных действий по осуществлению налогового контроля могут истребоваться и/или изыматься уставные, регистрационные, финансово-хозяйственные документы, бухгалтерская и налоговая отчетность, в том числе налоговые декларации, книги продаж, книги покупок, оборотно-сальдовые ведомости и т.д.

Как правило, по делам о налоговых правонарушениях может быть назначена налоговая экспертиза. Нередко на ее разрешение ставятся, в том числе и вопросы:

- Как повлияло при исчислении к уплате в бюджет налога на добавленную стоимость ООО «________» за период с _______ по _______ отнесение на налоговые вычеты сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных организациями ООО «_______» и ООО «_______»?

- Как повлияло при исчислении к уплате налога на прибыль организаций ООО «_______» за период с _______ по _______ отнесение на расходы, уменьшающие сумму доходов при определении налоговой базы по указанному налогу, затрат по договорам, заключенным с ООО «_______» и ООО «_______»?

Для разрешения указанных вопросов экспертам предоставляются изъятые в процессе обыска бухгалтерская и налоговая документация.

Экспертиза назначается постановлением должностного лица налогового органа, осуществляющего выездную налоговую проверку.

Форма Постановления о назначении экспертизы утверждена приказом Федеральной налоговой службы Российской Федерации № ММ-3-06/338@ от 31 мая 2007 г. "Об утверждении форм документов, используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах" и применяется налоговыми органами при реализации мероприятий налогового контроля.

В постановлении указываются основания для назначения экспертизы, фамилия эксперта и наименование организации, в которой должна быть произведена экспертиза, вопросы, поставленные перед экспертом, и материалы, предоставляемые в распоряжение эксперта.

При проведении экспертизы эксперт вправе знакомиться с материалами проверки, относящимися к предмету экспертизы, заявлять ходатайства о предоставлении ему дополнительных материалов.

Необходимо отметить, что вопросы, поставленные перед экспертом, и его заключение не могут выходить за пределы специальных познаний эксперта.

Кроме того, эксперт может отказаться от дачи заключения, если предоставленные ему материалы являются недостаточными или если он не обладает необходимыми знаниями для проведения экспертизы.

Должностное лицо налогового органа, которое вынесло постановление о назначении экспертизы, обязано ознакомить с этим постановлением проверяемое лицо и разъяснить его права, о чем составляется протокол.

Форма Протокола об ознакомлении проверяемого лица с постановлением о назначении экспертизы и о разъяснении его прав утверждена приказом Федеральной налоговой службы Российской Федерации № ММ-3-06/338@ от 31 мая 2007 г. "Об утверждении форм документов, используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах" и применяется налоговыми органами при реализации мероприятий налогового контроля.

В данном Протоколе должны быть указаны помимо места и даты производства конкретного действия, времени его начала и окончания, участвующих лиц, также содержание действия, последовательность его проведения и выявленные при этом существенные для дела факты и обстоятельства.

Согласно ст. 95 НК РФ при назначении и производстве экспертизы проверяемое лицо име ет право:

- заявить отвод эксперту;

- просить о назначении эксперта из числа указанных им лиц;

- представить дополнительные вопросы для получения по ним заключения эксперта;

- присутствовать с разрешения должностного лица налогового органа при производстве экспертизы и давать объяснения эксперту;

- знакомиться с заключением эксперта.

Проведя экспертизу, эксперт составляет заключение. Эксперт дает заключение в письменной форме от своего имени. В заключении эксперта излагаются проведенные им исследования, сделанные в результате их выводы и обоснованные ответы на поставленные вопросы. Если эксперт при производстве экспертизы установит имеющие значение для дела обстоятельства, по поводу которых ему не были поставлены вопросы, он вправе включить выводы об этих обстоятельствах в свое заключение.

Заключение эксперта, как и все другие доказательства, не имеет никакой заранее установленной силы и оценивается по общим правилам. Тем не менее, хотя заключение эксперта не имеет каких-либо преимуществ перед другими доказательствами, оно обладает по сравнению с ними весьма существенной спецификой, поскольку представляет собой выводы, сделанные на основе исследований, проведенных с использованием специальных познаний.

Заключение эксперта или его сообщение о невозможности дать заключение предъявляются проверяемому лицу, которое имеет право дать свои объяснения и заявить возражения, а также просить о постановке дополнительных вопросов эксперту и о назначении дополнительной или повторной экспертизы.

Необходимо отметить, что дополнительная экспертиза назначается в случае недостаточной ясности или полноты заключения и поручается тому же или другому эксперту.

В свою очередь, повторная экспертиза назначается в случае необоснованности заключения эксперта или сомнений в его правильности и поручается другому эксперту.

Дополнительная и повторная экспертизы назначаются с соблюдением требований, предусмотренных настоящей статьей.

По сложным налоговым правонарушениям и преступлениям адвокаты используют методики организации, назначения и проведения финансовых, экономических, налоговых, строительных, криминалистических, лингвистических и иных экспертиз.

В случае назначения налоговыми, следственными и иными правомочными органами, прокуратурой и судом проведения экспертизы или исследования, требующих специальных познаний в области науки, ремесла, искусства, адвокат по налогам МКА "РОСАР":

- изучает процедуру назначения и направления материалов на экспертизу, а также её проведения;

- исследует законность получения и полноту представленных на экспертизу материалов;

- оценивает объективность, незаинтересованность и компетентность экспертов;

-анализирует метрологическое обеспечение измерительных процедур, состояние

технических средств при производстве экспертизы.

- оценивает обоснованность, ясность, полноту заключения эксперта и его методическую грамотность;

- изучает соответствие вопросов в постановлении о назначении экспертизы выводам экспертов.

Участники программы «Налоговый адвокат» владеют методикой проведения адвокатских расследований для установления важных обстоятельств совершения налогового правонарушения или преступления; невиновности лица, а также иных обстоятельств, исключающих преступность и наказуемость деяния. При проведении адвокатских расследований могут использоваться возможности частных детективов, экспертов, аудиторов и других специалистов.

Адвокат по налоговым делам, знающий теорию и методику производства судебных экспертиз, окажет эффективную правовую помощь участникам уголовного процесса.

Адвокат по налоговым делам окажет помощь в составлении ходатайств о проведении судебных экспертиз и вопросов для их проведения.

1. Налоговый адвокат советует ознакомиться с полезной информацией, которая изложена в разделах Программы "ЗАЩИТНИК" и статьях её участников:

- Преступления в сфере экономической деятельности;

- Неисполнение обязанностей налогового агента;

- Обжалование действий и решений налоговых органов и должностных лиц;

- Преступления против жизни и здоровья;

- Государственный налоговый инспектор;

- Участники уголовного судопроизводства;

- Осмотр и прослушивание фонограммы (ст. 166, 167, 186 УПК РФ);

- Общий перечень вопросов для допроса участников/акционеров контрагентов «проверяемого» налогоплательщика;

- Поведения человека в экстремальных ситуациях;

- Освидетельствование (ст. 179 УПК РФ);

- Сотрудник таможенной службы;

- Показания подозреваемого, обвиняемого;

- Бланки процессуальных документов;

- Анатомия человека;

- Судебная экспертиза;

- Судебно-медицинская экспертиза живых лиц;

- Столкновение транспортных средств (Описательная часть постановлений о предъявлении обвинения по делам о ДТП);

- Протоколы следственных и судебных действий;

- Ознакомление с документами, регламентирующими вопросы ареста и содержания под стражей;

- Поведение гражданина до прибытия адвоката;

- Заключение и показания эксперта;

- Сохранение личной информации (Что не рекомендуется рассказывать о себе?);

- Советы психолога по вопросам трудовых отношений;

- Текст обвинительного заключения по делу об опрокидывании транспортного средства, выехавшего за пределы проезжей части дороги (ч. 5 ст. 264 УК);

- Особый порядок судебного разбирательства;

- Обязательные работы.

2. При изучении документов, дающих основания для обвинения лица в совершении преступления, адвокат по налоговым спорам делам рекомендует для формирования позиции защиты принять во внимание следующую судебную практику:

- Постановление Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 18 ноября 2004 г. N 23 "О судебной практике по делам о незаконном предпринимательстве и легализации (отмывании) денежных средств или иного имущества, приобретенных преступным путем";

- Постановление Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 27 декабря 2007 г. № 51 "О судебной практике по делам о мошенничестве, присвоении и растрате";

- Постановление Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 5 марта 2004 г. N 1 "О применении судами норм Уголовно-процессуального кодекса Российской Федерации";

- Постановление Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 10 октября 2003 г. N 5 "О применении судами общей юрисдикции общепризнанных принципов и норм международного права и международных договоров Российской Федерации";

- Постановление Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 24 декабря 1993 г. № 13 "О некоторых вопросах, связанных с применением статей 23 и 25 Конституции Российской Федерации";

- Постановление Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 5 декабря 2006 г. № 60 "О применении судами особого порядка судебного разбирательства уголовных дел".

3. Согласно ст. 86 УПК РФ собирание доказательств осуществляется в ходе уголовного судопроизводства дознавателем, следователем, прокурором и судом путем производства следственных и иных процессуальный действий, предусмотренных уголовно-процессуальным законодательством Российской Федерации. Адвокат по налоговым делам рекомендует ознакомиться с бланками и разъяснениями процессуальных документов, следственных действий:

- Рапорт об обнаружении признаков преступления;

- Решение об отмене обеспечительных мер (ч. 10 ст. 101 НК РФ);

- Постановление о признании потерпевшим;

- Протокол осмотра места дорожно-транспортного происшествия;

- Протокол проверки показаний на месте;

- Форма постановления о производстве выемки документов и предметов;

- Постановление об избрании меры пресечения;

- Подписка о неразглашении данных предварительного расследования;

- Постановление о возбуждении перед судом ходатайства о помещении подозреваемого (обвиняемого), не содержащегося под стражей, в медицинский (психиатрический) стационар для производства судебно-медицинской (судебно-психиатрической) экспертизы;

- Приговор (обвинительный, применение особого порядка принятия судебного решения).

4. Назначением уголовного судопроизводства согласно ст. 6 УПК РФ является защита прав и законных интересов лиц, организаций потерпевших от преступлений.

Адвокат по налоговым преступлениям рекомендует ознакомиться с проектами заявлений о совершении преступлений, что будет способствовать уголовному преследованию, лиц совершивших преступление, пресечению преступной деятельности, возмещению причиненного вреда:

- Преступления в сфере экономической деятельности;

- Заявления о возбуждении уголовного дела по делам в связи с опрокидыванием транспортных средств;

- Заявление о преступлении (ст. 145.1 УК РФ "Невыплата заработной платы, пенсий, стипендий, пособий и иных выплат");

- Заявление о преступлении (ст. 155 УК РФ "Разглашение тайны усыновления (удочерения)");

- Заявление о преступлении (ст. 224 УК РФ "Небрежное хранение огнестрельного оружия");

- Заявление о преступлении (ст. 176 УК РФ "Незаконное получение кредита");

- Заявления о возбуждении уголовного дела по делам в связи с опрокидывание транспортных средств;

- Проект заявления о сообщении результатов рассмотрения сообщения о преступлении.

5. Оказывая юридическую помощь, адвокат по налогам рекомендует ознакомиться с наиболее интересными изречениями и высказываниями прошлого и настоящего, «связанными» с различными видами преступлений, уголовным судопроизводством и лицами, участвующими в нем, а также исполнением наказания: «Пострадавшие, потерпевшие», «Адвокат, защитник, представитель», «Судебное разбирательство, судья», «Дорожное движение», «Дознание, следствие и иные органы», «Профессиональная подготовка и повышение квалификации», «Очевидцы, свидетели», «Получение прибыли, богатство», «Приметы и пожелания», «Иные», «Разлад, ссора», «Доказательства».

Исходя из того, что Конституция Российской Федерации не определяет процессуальный статус и начальный момент возникновения права на получение квалифицированной помощи, данное право должно обеспечиваться каждому гражданину на всех стадиях административного и уголовного судопроизводства.

Оказывая юридическую помощь, адвокат по налоговым делам вправе собирать и представлять предметы и документы; запрашивать справки, характеристики и иные документы от органов государственной власти, органов местного самоуправления, а также общественных объединений и иных организаций; опрашивать с их согласия лиц, предположительно владеющих информацией, относящейся к делу; привлекать на договорной основе специалистов для разъяснения вопросов; фиксировать (в том числе с помощью технических средств) информацию, содержащуюся в материалах дела, проводить адвокатские расследования, а также совершать иные действия, не противоречащие законодательству Российской Федерации.

Нарушение уголовно-процессуального закона является одним из оснований отмены или изменения приговора в кассационном или апелляционном порядке.

Право на подачу апелляционной, кассационной и надзорной жалобы на судебное решение принадлежит осужденному, оправданному, их защитникам и законным представителям, потерпевшему, частному обвинителю, их законным представителям и представителям, а также иным лицам в той части, в которой обжалуемое судебное решение затрагивает их права и законные интересы.

Апелляционная, кассационная, надзорная жалоба на приговор или иное судебное решение составляется опытным налоговым адвокатом, как правило, после тщательного ознакомления с материалами уголовного дела, протоколом судебного заседания и принятыми судебными решениями.

Если гражданину или юридическому лицу необходима помощь по правовым вопросам, в том числе, связанным с преступлениями в сфере экономики, налоговыми и иными преступлениями, они могут обратиться к адвокатам по налоговым делам МКА «РОСАР», позвонив им по телефонам +7 (495) 671-53- 72 или +7 (495) 671-53-73, а также отправив сообщение E-mail: rosar@inbox.ru.

Адвокат по налоговым преступлениям окажет квалифицированную и своевременную юридическую помощь гражданам, руководителям и иным работникам юридических лиц по различным вопросам, связанным с привлечением к административной и уголовной ответственности за правонарушения в сфере экономики, налоговые и другие преступления.