Àäâîêàò ïî íàëîãàì ðåêîìåíäóåò îçíàêîìèòüñÿ ñ ðàçäåëîì:
ÍÀËÎÃÎÂÛÉ ÊÎÍÒÐÎËÜ
 öåëÿõ
îáåñïå÷åíèÿ èñïîëíåíèÿ íàëîãîïëàòåëüùèêàìè êîíñòèòóöèîííîé
îáÿçàííîñòè ïëàòèòü íàëîãè è âîçìåùåíèÿ óùåðáà, ïîíåñåííîãî êàçíîé â
ñëó÷àå åå íåèñïîëíåíèÿ, çàêîíîäàòåëü óñòàíîâè Óêàçàííûå ìåðû ìîãóò áûòü êàê ïðàâî âîññòàíîâèòåëüíûìè, îáåñïå÷èâàþùèìè èñïîëíåíèå íàëîãîïëàòåëüùèêîì åãî êîíñòèòóöèîííîé îáÿçàííîñòè (ïîãàøåíèå íåäîèìêè è âîçìåùåíèå óùåðáà îò íåñâîåâðåìåííîé è íåïîëíîé óïëàòû íàëîãà - ïåíÿ), òàê è øòðàôíûìè, âîçëàãàþùèìè íà íàðóøèòåëåé â êà÷åñòâå ìåðû îòâåòñòâåííîñòè äîïîëíèòåëüíûå âûïëàòû. Íàëîãîâûé êîíòðîëü ÿâëÿåòñÿ ðàçíîâèäíîñòüþ ãîñóäàðñòâåííîãî êîíòðîëÿ è îòíîñÿòñÿ ê ïîëíîìî÷èÿì èñïîëíèòåëüíîé âëàñòè. Óñòàíàâëèâàÿ ïîðÿäîê îðãàíèçàöèè è äåÿòåëüíîñòè ôåäåðàëüíûõ îðãàíîâ èñïîëíèòåëüíîé âëàñòè â ñôåðå ôèíàíñîâîé, â òîì ÷èñëå íàëîãîâîé, ãîñóäàðñòâî âîçëîæèëî ïîëíîìî÷èÿ ïî ïðîâåðêå ïðàâèëüíîñòè èñ÷èñëåíèÿ è ñâîåâðåìåííîñòè óïëàòû (óäåðæàíèÿ è ïåðå÷èñëåíèÿ) íàëîãîâ è ñáîðîâ íà ôåäåðàëüíûé îðãàí èñïîëíèòåëüíîé âëàñòè – Ôåäåðàëüíóþ íàëîãîâóþ ñëóæáó Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè. Íàëîãîâûå îðãàíû Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè – ïðåäñòàâëÿþò åäèíóþ ñèñòåìó êîíòðîëÿ çà ñîáëþäåíèåì çàêîíîäàòåëüñòâà î íàëîãàõ è ñáîðàõ, ïðàâèëüíîñòüþ èñ÷èñëåíèÿ, ïîëíîòîé è ñâîåâðåìåííîñòüþ âíåñåíèÿ â áþäæåòíóþ ñèñòåìó Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè íàëîãîâ è ñáîðîâ.
Í Íàëîãîâûå îðãàíû, òàìîæåííûå îðãàíû, îðãàíû âíóòðåííèõ äåë è ñëåäñòâåííûå îðãàíû â ïîðÿäêå, îïðåäåëÿåìîì ïî ñîãëàøåíèþ ìåæäó íèìè, èíôîðìèðóþò äðóã äðóãà îá èìåþùèõñÿ ó íèõ ìàòåðèàëàõ î íàðóøåíèÿõ çàêîíîäàòåëüñòâà î íàëîãàõ è ñáîðàõ è íàëîãîâûõ ïðåñòóïëåíèÿõ, î ïðèíÿòûõ ìåðàõ ïî èõ ïðåñå÷åíèþ, î ïðîâîäèìûõ èìè íàëîãîâûõ ïðîâåðêàõ, à òàêæå îñóùåñòâëÿþò îáìåí äðóãîé íåîáõîäèìîé èíôîðìàöèåé â öåëÿõ èñïîëíåíèÿ âîçëîæåííûõ íà íèõ çàäà÷. Íàëîãîâûé àäâîêàò ðàçúÿñíÿåò, ÷òî íà îñíîâàíèè ñò. 36 Íàëîãîâîãî êîäåêñà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè, äîëæíîñòíûå ëèöà îðãàíîâ âíóòðåííèõ äåë ïî çàïðîñó íàëîãîâûõ îðãàíîâ ìîãóò ó÷àñòâîâàòü âìåñòå ñ íèìè â ïðîâîäèìûõ íàëîãîâûìè îðãàíàìè âûåçäíûõ íàëîãîâûõ ïðîâåðêàõ.[1]
Îðãàíû âíóòðåííèõ
äåë Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè, â ñîîòâåòñòâèè ñî ñò.
5
Çàêîíà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè îò 21 ìàðòà 1991 ã. ¹ 943-I "Î íàëîãîâûõ
îðãàíàõ Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè",
îáÿçàíû îêàçûâàòü ïðàêòè÷åñêóþ ïîìîùü ðà Ïðè îñóùåñòâëåíèè íàëîãîâîãî êîíòðîëÿ íå äîïóñêàþòñÿ ñáîð, õðàíåíèå, èñïîëüçîâàíèå è ðàñïðîñòðàíåíèå èíôîðìàöèè î íàëîãîïëàòåëüùèêå (ïëàòåëüùèêå ñáîðà, íàëîãîâîì àãåíòå), ïîëó÷åííîé â íàðóøåíèå ïîëîæåíèé Êîíñòèòóöèè Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè, Íàëîãîâîãî êîäåêñà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè, ôåäåðàëüíûõ çàêîíîâ, à òàêæå â íàðóøåíèå òðåáîâàíèÿ îá îáåñïå÷åíèè êîíôèäåíöèàëüíîñòè èíôîðìàöèè, ñîñòàâëÿþùåé ïðîôåññèîíàëüíóþ òàéíó èíûõ ëèö, â ÷àñòíîñòè àäâîêàòñêóþ òàéíó, àóäèòîðñêóþ òàéíó.  öåëÿõ ïðîâåäåíèÿ íàëîãîâîãî êîíòðîëÿ îðãàíèçàöèè è ôèçè÷åñêèå ëèöà ïîäëåæàò ïîñòàíîâêå íà ó÷åò â íàëîãîâûõ îðãàíàõ ñîîòâåòñòâåííî ïî ìåñòó íàõîæäåíèÿ îðãàíèçàöèè, ìåñòó íàõîæäåíèÿ åå îáîñîáëåííûõ ïîäðàçäåëåíèé, ìåñòó æèòåëüñòâà ôèçè÷åñêîãî ëèöà, à òàêæå ïî ìåñòó íàõîæäåíèÿ ïðèíàäëåæàùèõ èì íåäâèæèìîãî èìóùåñòâà è òðàíñïîðòíûõ ñðåäñòâ è ïî èíûì îñíîâàíèÿì, ïðåäóñìîòðåííûì Íàëîãîâûì êîäåêñîì Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè.
Ïîñòàíîâêà íà ó÷åò
îðãàíèçàöèè èëè èíäèâèäóàëüíîãî ïðåäïðèíèìàòåëÿ â íàëîãîâîì îðãàíå ïî
ìåñòó íàõîæäåíèÿ èëè ïî ìåñòó æèòåëüñòâà îñóùåñòâëÿåòñÿ íà îñíîâàíèè
ñâåäåíèé î ñîçäàíèè (â òîì ÷èñëå ïóòåì ðåîðãàíèçàöèè) îðãàíèçàöèè,
ïðèîáðåòåíèè ôèçè÷åñêèì
ëèöîì ñòàòóñà èíäèâèäóàëüíîãî ïðåäïðèíèìàòåëÿ,
ñîäåðæàùèõñÿ â ñîîòâåòñòâóþùåé çàïèñè Åäèíîãî ãîñóäàðñòâåííîãî ðååñòðà
þðèäè÷åñêèõ ëèö (ÅÃÐÞË) è Åäèíîãî ãîñóäàðñòâåííîãî ðååñòðà
èíäèâèäóàëüíûõ ïðåäïðèíèìàòåëåé (ÅÃÐÈÏ Íà îñíîâå äàííûõ ó÷åòà ôåäåðàëüíûé îðãàí èñïîëíèòåëüíîé âëàñòè, óïîëíîìî÷åííûé ïî êîíòðîëþ è íàäçîðó â îáëàñòè íàëîãîâ è ñáîðîâ, âåäåò Åäèíûé ãîñóäàðñòâåííûé ðååñòð íàëîãîïëàòåëüùèêîâ â ïîðÿäêå, óñòàíîâëåííîì Ìèíèñòåðñòâîì ôèíàíñîâ Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè. Ñîñòàâ ñâåäåíèé, ñîäåðæàùèõñÿ â Åäèíîì ãîñóäàðñòâåííîì ðååñòðå íàëîãîïëàòåëüùèêîâ, îïðåäåëÿåòñÿ Ìèíèñòåðñòâîì ôèíàíñîâ Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè. Ïîðÿäîê ïðåäñòàâëåíèÿ ïîëüçîâàòåëÿì ñâåäåíèé èç Åäèíîãî ãîñóäàðñòâåííîãî ðååñòðà íàëîãîïëàòåëüùèêîâ óòâåðæäàåòñÿ ôåäåðàëüíûì îðãàíîì èñïîëíèòåëüíîé âëàñòè, óïîëíîìî÷åííûì ïî êîíòðîëþ è íàäçîðó â îáëàñòè íàëîãîâ è ñáîðîâ. Ñâåäåíèÿ î íàëîãîïëàòåëüùèêå ñ ìîìåíòà ïîñòàíîâêè åãî íà ó÷åò â íàëîãîâîì îðãàíå ÿâëÿþòñÿ íàëîãîâîé òàéíîé. Âíåñåíèå èçìåíåíèé â ñâåäåíèÿ îá îðãàíèçàöèÿõ èëè èíäèâèäóàëüíûõ ïðåäïðèíèìàòåëÿõ, ñîäåðæàùèåñÿ â ðååñòðå, à òàêæå ñíÿòèå ñ ó÷åòà ïðè èçìåíåíèè ìåñòà íàõîæäåíèÿ þðèäè÷åñêîãî ëèöà, ìåñòà æèòåëüñòâà èíäèâèäóàëüíîãî ïðåäïðèíèìàòåëÿ îñóùåñòâëÿþòñÿ íà îñíîâàíèè ñâåäåíèé, ñîäåðæàùèõñÿ â ñîîòâåòñòâóþùåé çàïèñè ñîîòâåòñòâóþùèõ ãîñóäàðñòâåííûõ ðååñòðîâ. Ñ öåëüþ êîíòðîëÿ çà ñîáëþäåíèåì íàëîãîïëàòåëüùèêîì, ïëàòåëüùèêîì ñáîðîâ
èëè íàëîãîâûì
àãåíòîì çàêîíîäàòåëüñòâà î íàëîãàõ è ñáîðàõ íàëîãîâûå
îðã - êàìåðàëüíûõ íàëîãîâûõ ïðîâåðîê; - âûåçäíûõ íàëîãîâûõ ïðîâåðîê. Êàìåðàëüíàÿ íàëîãîâàÿ ïðîâåðêà, ïðîâîäèòñÿ ïî ìåñòó íàõîæäåíèÿ íàëîãîâîãî îðãàíà íà îñíîâå íàëîãîâûõ äåêëàðàöèé (ðàñ÷åòîâ) è äîêóìåíòîâ, ïðåäñòàâëåííûõ íàëîãîïëàòåëüùèêîì, à òàêæå äðóãèõ äîêóìåíòîâ î äåÿòåëüíîñòè íàëîãîïëàòåëüùèêà, èìåþùèõñÿ ó íàëîãîâîãî îðãàíà. Âûåçäíàÿ íàëîãîâàÿ ïðîâåðêà ïðîâîäèòñÿ íà òåððèòîðèè (â ïîìåùåíèè) íàëîãîïëàòåëüùèêà íà îñíîâàíèè ðåøåíèÿ ðóêîâîäèòåëÿ (çàìåñòèòåëÿ ðóêîâîäèòåëÿ) íàëîãîâîãî îðãàíà.  ñëó÷àå, åñëè ó íàëîãîïëàòåëüùèêà îòñóòñòâóåò âîçìîæíîñòü ïðåäîñòàâèòü ïîìåùåíèå äëÿ ïðîâåäåíèÿ âûåçäíîé íàëîãîâîé ïðîâåðêè, âûåçäíàÿ íàëîãîâàÿ ïðîâåðêà ìîæåò ïðîâîäèòüñÿ ïî ìåñòó íàõîæäåíèÿ íàëîãîâîãî îðãàíà. Ðåøåíèå î ïðîâåäåíèè âûåçäíîé íàëîãîâîé ïðîâåðêè âûíîñèò íàëîãîâûé îðãàí ïî ìåñòó íàõîæäåíèÿ îðãàíèçàöèè èëè ïî ìåñòó æèòåëüñòâà ôèçè÷åñêîãî ëèöà.
Íàëîãîâûå
ïðàâîíàðóøåíèÿ, ïîìèìî ïðîâåäåíèÿ íàëîãîâûõ ïðîâåðîê, ìîãóò âûÿâëÿòüñÿ
è ïðè îñóùåñòâëåíèè äðóãèõ ìå Îäíèì èç îñíîâíûõ èñòî÷íèêîâ ñâåäåíèé î íàëîãîïëàòåëüùèêàõ ïðè ïðîâåäåíèè íàëîãîâîãî êîíòðîëÿ ÿâëÿåòñÿ íàëîãîâàÿ îò÷åòíîñòü. Îñíîâíàÿ ôîðìà íàëîãîâîé îò÷åòíîñòè - íàëîãîâàÿ äåêëàðàöèÿ.  ïðîöåññå ïðîâåäåíèÿ ïðîâåðêè ðàáîòíèêè íàëîãîâûõ îðãàíîâ èìåþò ïðàâî çíàêîìèòüñÿ ñ äîêóìåíòàìè, ñâÿçàííûìè ñ èñ÷èñëåíèåì è óïëàòîé íàëîãîâ. Ïðè÷åì ïðè ïðîâåäåíèè ïðîâåðêè íà òåððèòîðèè íàëîãîïëàòåëüùèêà îçíàêîìëåíèå ñ ïîäëèííèêàìè äîêóìåíòîâ äîïóñêàåòñÿ òîëüêî íà òåððèòîðèè ïëàòåëüùèêà ñáîðà, íàëîãîâîãî àãåíòà, îòâåòñòâåííîãî ó÷àñòíèêà êîíñîëèäèðîâàííîé ãðóïïû íàëîãîïëàòåëüùèêîâ, èíäèâèäóàëüíîãî ïðåäïðèíèìàòåëÿ (äàëåå ïî òåêñòó «íàëîãîïëàòåëüùèêà). Ïðîâåðÿþùèå, â ñëó÷àå âûÿâëåíèè íåäîèìêè ó íàëîãîïëàòåëüùèêà, îáÿçàíû íàïðàâèòü åìó òðåáîâàíèå îá óïëàòå íàëîãà, ñáîðà, ïåíè, øòðàôà, à òàêæå ñîñòàâèòü äîêóìåíòû äëÿ ïðèìåíåíèÿ îáåñïå÷èòåëüíûõ ìåð è ìåð âçûñêàíèÿ çàäîëæåííîñòè ïî îáÿçàòåëüíûì ïëàòåæàì â áþäæåòíóþ ñèñòåì, ôîðìà êîòîðûõ, óòâåðæäàåòñÿ ïðèêàçàìè Ôåäåðàëüíîé íàëîãîâîé ñëóæáîé Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè.[2]  ñëó÷àå âûÿâëåíèÿ íåäîèìêè ó íàëîãîïëàòåëüùèêà äîëæíîñòíûì ëèöàì íàëîãîâûõ îðãàíîâ ïðåäïèñûâàåòñÿ ñîñòàâëÿòü ñëåäóþùèå óíèôèöèðîâàííûå ôîðìû äîêóìåíòîâ: - Î âûÿâëåíèè íåäîèìêè ó íàëîãîïëàòåëüùèêà (ïëàòåëüùèêà ñáîðà, íàëîãîâîãî àãåíòà); - Òðåáîâàíèå îá óïëàòå íàëîãà, ñáîðà, ïåíè, øòðàôà (äëÿ îðãàíèçàöèé, èíäèâèäóàëüíûõ ïðåäïðèíèìàòåëåé);
-
Òðåáîâàíèå îá óïëàòå íàëîãà, ñáîðà, ïåíè, øòðàôà (äëÿ ôèçè÷åñêèõ ëèö, íå
- Ðåøåíèå î âçûñêàíèè íàëîãà, ñáîðà, ïåíåé, øòðàôîâ, ïðîöåíòîâ çà ñ÷åò äåíåæíûõ ñðåäñòâ íà ñ÷åòàõ íàëîãîïëàòåëüùèêà (ïëàòåëüùèêà ñáîðà, íàëîãîâîãî àãåíòà) - îðãàíèçàöèè (îòâåòñòâåííîãî ó÷àñòíèêà (ó÷àñòíèêîâ) êîíñîëèäèðîâàííîé ãðóïïû íàëîãîïëàòåëüùèêîâ, èíäèâèäóàëüíîãî ïðåäïðèíèìàòåëÿ) â áàíêàõ, à òàêæå ýëåêòðîííûõ äåíåæíûõ ñðåäñòâ; - Ðåøåíèå î âçûñêàíèè íàëîãà, ñáîðà, ïåíåé, øòðàôîâ, ïðîöåíòîâ çà ñ÷åò èìóùåñòâà íàëîãîïëàòåëüùèêà (ïëàòåëüùèêà ñáîðà, íàëîãîâîãî àãåíòà) - îðãàíèçàöèè (îòâåòñòâåííîãî ó÷àñòíèêà (ó÷àñòíèêà) êîíñîëèäèðîâàííîé ãðóïïû íàëîãîïëàòåëüùèêîâ, èíäèâèäóàëüíîãî ïðåäïðèíèìàòåëÿ); - Ïîñòàíîâëåíèå î âçûñêàíèè íàëîãà, ñáîðà, ïåíåé, øòðàôîâ, ïðîöåíòîâ çà ñ÷åò èìóùåñòâà íàëîãîïëàòåëüùèêà (ïëàòåëüùèêà ñáîðà, íàëîãîâîãî àãåíòà) - îðãàíèçàöèè (îòâåòñòâåííîãî ó÷àñòíèêà (ó÷àñòíèêà) êîíñîëèäèðîâàííîé ãðóïïû íàëîãîïëàòåëüùèêîâ, èíäèâèäóàëüíîãî ïðåäïðèíèìàòåëÿ); - Ðåøåíèå î ïðèîñòàíîâëåíèè îïåðàöèé ïî ñ÷åòàì íàëîãîïëàòåëüùèêà (ïëàòåëüùèêà ñáîðà, íàëîãîâîãî àãåíòà) â áàíêå, à òàêæå ïåðåâîäîâ ýëåêòðîííûõ äåíåæíûõ ñðåäñòâ; - Ðåøåíèå îá îòìåíå ïðèîñòàíîâëåíèÿ îïåðàöèé ïî ñ÷åòàì íàëîãîïëàòåëüùèêà (ïëàòåëüùèêà ñáîðà, íàëîãîâîãî àãåíòà) â áàíêå, à òàêæå ïåðåâîäîâ ýëåêòðîííûõ äåíåæíûõ ñðåäñòâ;
-
Ïîñòàíîâëåíèå î íàëî - Ïðîòîêîë îá àðåñòå èìóùåñòâà íàëîãîïëàòåëüùèêà (ïëàòåëüùèêà ñáîðà, íàëîãîâîãî àãåíòà) - îðãàíèçàöèè (îòâåòñòâåííîãî ó÷àñòíèêà (ó÷àñòíèêà) êîíñîëèäèðîâàííîé ãðóïïû íàëîãîïëàòåëüùèêîâ); - Ïîñòàíîâëåíèå îá îòìåíå àðåñòà íà èìóùåñòâî íàëîãîïëàòåëüùèêà (ïëàòåëüùèêà ñáîðà, íàëîãîâîãî àãåíòà) - îðãàíèçàöèè (îòâåòñòâåííîãî ó÷àñòíèêà (ó÷àñòíèêà) êîíñîëèäèðîâàííîé ãðóïïû íàëîãîïëàòåëüùèêîâ). Àäâîêàò ïî íàëîãîâûì ïðåñòóïëåíèÿì ðàçúÿñíÿåò, ÷òî â îáÿçàííîñòè íàëîãîâûõ îðãàíîâ âõîäèò òàêæå íàïðàâëåíèå ìàòåðèàëîâ â ñëåäñòâåííûå îðãàíû, óïîëíîìî÷åííûå ïðîèçâîäèòü ïðåäâàðèòåëüíîå ñëåäñòâèå ïî óãîëîâíûì äåëàì î íàëîãîâûõ ïðåñòóïëåíèÿõ (ñòàòüè 198-199.2 Óãîëîâíîãî êîäåêñà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè) äëÿ ðåøåíèÿ âîïðîñà î âîçáóæäåíèè óãîëîâíîãî äåëà, åñëè â òå÷åíèå äâóõ ìåñÿöåâ ñî äíÿ èñòå÷åíèÿ ñðîêà èñïîëíåíèÿ òðåáîâàíèÿ îá óïëàòå íàëîãà íàëîãîïëàòåëüùèê íå óïëàòèë â ïîëíîì îáúåìå óêàçàííûå â äàííîì òðåáîâàíèè ñóììû íåäîèìêè.
Ñîãëàñíî ïðàâîâîé
ïîçèöèè, èçëîæåííîé â Ïîñòàíîâëåíèè Êîíñòèòóöèîííîãî Ñóäà Ðîññèéñêîé
Ôåäåðàöèè îò 16 èþëÿ 2004 ã. ¹ 14-Ï "Ïî äåëó î ïðîâåðêå
êîíñòèòóöèîííîñòè îòäåëüíûõ ïîëîæåíèé ÷àñòè âòîðîé ñòàòüè 89 Íàëîãîâîãî
êîäåêñà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè â ñâÿçè ñ æàëîáàìè ãðàæäàí À.Ä. Åãîðîâà è
Í.Â. ×óåâà" Íàëîãîâûé êîäåêñ Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè «èñõîäèò èç
íåäîïóñòèìîñòè ïðè÷èíåíèÿ íåïðàâîìåðíîãî âðåäà ïðè ïðîâåäåíèè íàëîãîâîãî
êîíòðîëÿ (ñòàòüè
35 è103).
Åñëè, îñóùåñòâëÿÿ åãî, íàëîãîâûå îðãàíû ðóêîâîäñòâóþòñÿ öåëÿìè è
ìîòèâàìè, ïðîòèâîðå÷àùèìè äåéñòâóþùåìó ïðàâîïîðÿäêó, íàëîãîâûé êîíòðîëü
â òàêèõ ñëó÷àÿõ ìîæåò ïðåâðàòèòüñÿ èç íåîáõîäèìîãî èíñòðóìåíòà íàëîãîâîé
ïîëèòèêè â èíñòðóìåíò ïîäàâëåíèÿ ýêîíîìè÷åñêîé ñàìîñòîÿòåëüíîñòè
è èíèöèàòèâû, ÷ðåçìåðíîãî îãðàíè÷åíèÿ ñâîáîäû ïðåäïðèíèìàòåëüñ Çà íåïðàâîìåðíûå äåéñòâèÿ èëè áåçäåéñòâèå äîëæíîñòíûå ëèöà íàëîãîâûõ è òàìîæåííûõ îðãàíîâ, ñîãëàñíî ñò. 35 Íàëîãîâîãî êîäåêñà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè, íåñóò îòâåòñòâåííîñòü â ñîîòâåòñòâèè ñ çàêîíîäàòåëüñòâîì Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè. Äîëæíîñòíûì ëèöàì íàëîãîâûõ îðãàíîâ ïðåäïèñûâàåòñÿ äåéñòâîâàòü â ñòðîãîì ñîîòâåòñòâèè ñ çàêîíîì è ðåàëèçîâûâàòü â ïðåäåëàõ ñâîåé êîìïåòåíöèè ïîëíîìî÷èÿ íàëîãîâûõ îðãàíîâ. Îíè îáÿçàíû êîððåêòíî è âíèìàòåëüíî îòíîñèòüñÿ ê íàëîãîïëàòåëüùèêàì, èõ ïðåäñòàâèòåëÿì è èíûì ó÷àñòíèêàì îòíîøåíèé, ðåãóëèðóåìûõ çàêîíîäàòåëüñòâîì î íàëîãàõ è ñáîðàõ, íå óíèæàòü èõ ÷åñòü è äîñòîèíñòâî.
Ñîãëàñíî ñò.
137-138 ÍÊ ÐÔ íàëîãîïëàòåëüùèê - îðãàíèçàöèÿ èëè èíäèâèäóàëüíûé
ïðåäïðèíèìàòåëü, êîòîðûé ñ÷èòàåò, ÷òî åãî ïðàâà íàðóøåíû àêòîì (êàê
íîðìàòèâíûì, òàê è íåíîðìàòèâíûì) íàëîãîâîãî îðãàíà, äåéñòâèÿìè èëè
áåçäåéñòâèåì ñîîòâåòñòâóþùèõ äîëæíîñòíû Íàëîãîâûé àäâîêàò ðàçúÿñíÿåò, ÷òî èñïîëüçîâàíèå äîëæíîñòíûì ëèöîì ãîñóäàðñòâåííûõ îðãàíîâ ñâîèõ ñëóæåáíûõ ïîëíîìî÷èé âîïðåêè èíòåðåñàì ñëóæáû, åñëè ýòî äåÿíèå ñîâåðøåíî èç êîðûñòíîé èëè èíîé ëè÷íîé çàèíòåðåñîâàííîñòè è ïîâëåêëî ñóùåñòâåííîå íàðóøåíèå ïðàâ è çàêîííûõ èíòåðåñîâ ãðàæäàí èëè îðãàíèçàöèé ëèáî îõðàíÿåìûõ çàêîíîì èíòåðåñîâ îáùåñòâà èëè ãîñóäàðñòâà ÿâëÿåòñÿ ïðåñòóïëåíèåì, çà êîòîðîå óñòàíîâëåíà óãîëîâíàÿ îòâåòñòâåííîñòü, ïðåäóñìîòðåííàÿ ñòàòüåé 285 ÓÊ ÐÔ («Çëîóïîòðåáëåíèå äîëæíîñòíûìè ïîëíîìî÷èÿìè»). Åñëè äîëæíîñòíîå ëèöî ñîâåðøèò äåéñòâèÿ, ÿâíî âûõîäÿùèå çà ïðåäåëû åãî ïîëíîìî÷èé è ïîâëåêøèõ ñóùåñòâåííîå íàðóøåíèå ïðàâ è çàêîííûõ èíòåðåñîâ ãðàæäàí èëè îðãàíèçàöèé ëèáî îõðàíÿåìûõ çàêîíîì èíòåðåñîâ îáùåñòâà èëè ãîñóäàðñòâà, â îòíîøåíèè íåãî ìîæåò áûòü âîçáóæäåíî óãîëîâíîå äåëî ïî ñòàòüå 286 ÓÊ ÐÔ («Ïðåâûøåíèå äîëæíîñòíûõ ïîëíîìî÷èé»). Êâàëèôèêàöèîííûå ïðèçíàêè è îáñòîÿòåëüñòâà, ïîäëåæàùèå äîêàçûâàíèþ ïî óêàçàííûì ïðåñòóïëåíèÿì, ñîäåðæàòñÿ â ðàçúÿñíåíèÿõ ïîñòàíîâëåíèÿ Ïëåíóìà Âåðõîâíîãî Ñóäà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè îò 16 îêòÿáðÿ 2009 ã. ¹ 19 «Î ñóäåáíîé ïðàêòèêå ïî äåëàì î çëîóïîòðåáëåíèè äîëæíîñòíûìè ïîëíîìî÷èÿìè è î ïðåâûøåíèè äîëæíîñòíûõ ïîëíîìî÷èé».
Îäíèì èç íàèáîëåå
òÿæêèõ äîëæíîñòíûõ ïðåñòóïëåíèé ÿâëÿåòñÿ ïîëó÷åíèå âçÿòêè (ñò. 290 ÓÊ
ÐÔ) ëè÷íî èëè ÷åðåç ïîñðåäíèêà â âèäå äåíåã, öåííûõ áóìàã, èíîãî
èìóùåñòâà ëèáî â âèäå íåçàêîííûõ îêàçàíèÿ åìó óñëóã èìóùåñòâåííîãî
õàðàêòåðà, ïðåäîñòàâëåíèÿ èíûõ èìóùåñòâåííûõ ïðàâ çà ñîâåðøåíèå äåéñòâèé
(áåçäåéñòâèå) â ïîëüçó âçÿòêîäàòåëÿ èëè ïðåäñòàâëÿåìûõ èì ëèö, åñëè
òàêèå äåéñòâèÿ (  ñëó÷àå íàðóøåíèÿ ïðàâ è çàêîííûõ èíòåðåñîâ ãðàæäàí èëè îðãàíèçàöèé ïðè îñóùåñòâëåíèè íàëîãîâîãî êîíòðîëÿ îïûòíûé àäâîêàò ïî íàëîãîâûì ñïîðàì, èìåþùèé ìíîãîëåòíþþ ïîëîæèòåëüíóþ ïðàêòèêó îáæàëîâàíèÿ íåïðàâîìåðíûõ äåéñòâèé äîëæíîñòíûõ ëèö, ñîñòàâèò êâàëèôèöèðîâàííóþ æàëîáó âûøåñòîÿùåìó ðóêîâîäèòåëþ, ïðîêóðîðó è â ñóä, à òàêæå ïðåäñòàâèò èíòåðåñû äîâåðèòåëÿ ïðè åå ðàññìîòðåíèè. Îêàçûâàÿ þðèäè÷åñêóþ ïîìîùü, àäâîêàò ïî íàëîãîâûì ïðåñòóïëåíèÿì âïðàâå ñîáèðàòü è ïðåäñòàâëÿòü ïðåäìåòû è äîêóìåíòû; çàïðàøèâàòü ñïðàâêè, õàðàêòåðèñòèêè è èíûå äîêóìåíòû îò îðãàíîâ ãîñóäàðñòâåííîé âëàñòè, îðãàíîâ ìåñòíîãî ñàìîóïðàâëåíèÿ, à òàêæå îáùåñòâåííûõ îáúåäèíåíèé è èíûõ îðãàíèçàöèé; îïðàøèâàòü ñ èõ ñîãëàñèÿ ëèö, ïðåäïîëîæèòåëüíî âëàäåþùèõ èíôîðìàöèåé, îòíîñÿùåéñÿ ê äåëó; ïðèâëåêàòü íà äîãîâîðíîé îñíîâå ñïåöèàëèñòîâ äëÿ ðàçúÿñíåíèÿ âîïðîñîâ; ôèêñèðîâàòü (â òîì ÷èñëå ñ ïîìîùüþ òåõíè÷åñêèõ ñðåäñòâ) èíôîðìàöèþ, ñîäåðæàùóþñÿ â ìàòåðèàëàõ äåëà, ïðîâîäèòü àäâîêàòñêèå ðàññëåäîâàíèÿ, à òàêæå ñîâåðøàòü èíûå äåéñòâèÿ, íå ïðîòèâîðå÷àùèå çàêîíîäàòåëüñòâó Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè. |
||||||||||
Îêàçûâàÿ þðèäè÷åñêóþ ïîìîùü, àäâîêàò ïî íàëîãîâûì äåëàì âïðàâå
ñîáèðàòü è ïðåäñòàâëÿòü ïðåäìå 1. Ïîëåçíàÿ èíôîðìàöèÿ ïî âîïðîñàì óãîëîâíîãî ñóäîïðîèçâîäñòâà èçëîæåíà â ðàçäåëàõ Ïðîãðàììû "ÇÀÙÈÒÍÈÊ" è ñòàòüÿõ ó÷àñòíèêîâ Ïðîãðàììû, ñ êîòîðûìè àäâîêàò ïî íàëîãîâûì ñïîðàì ïðåäëàãàåò îçíàêîìèòüñÿ: - Àäìèíèñòðàòèâíûå ïðàâîíàðóøåíèÿ â îáëàñòè íàëîãîâ è ñáîðîâ; - Ïðåñòóïëåíèÿ ïðîòèâ ñîáñòâåííîñòè; - Ïðåñòóïëåíèÿ ïðîòèâ êîíñòèòóöèîííûõ ïðàâ è ñâîáîä ÷åëîâåêà è ãðàæäàíèíà; - Óêëîíåíèå îò óïëàòû íàëîãîâ è (èëè) ñáîðîâ ñ îðãàíèçàöèè (ñò. 199 ÓÊ ÐÔ)
- Îöåïëåíèå (áëîêèðîâàíèå) ó÷àñòêîâ ìåñòíîñòè, æèëûõ ïîìåùåíèé, ñòðîåíèé
è äðóãèõ îá - Ñîòðóäíèêè îðãàíîâ ïî êîíòðîëþ çà îáîðîòîì íàðêîòè÷åñêèõ ñðåäñòâ è ïñèõîòðîïíûõ âåùåñòâ; - Íàëîæåíèå àðåñòà íà ïî÷òîâî-òåëåãðàôíûå îòïðàâëåíèÿ, èõ îñìîòð è âûåìêà (ñò. 185 ÓÏÊ ÐÔ); - Êîíòðîëü çàïèñè òåëåôîííûõ ïåðåãîâîðîâ (ñò. 186 ÓÏÊ ÐÔ); - ÄÒÏ: Ó÷àñòèå ïîíÿòûõ â ïðîöåññóàëüíîì îôîðìëåíèè äîêóìåíòîâ; - Äîïðîñ ïîäîçðåâàåìîãî (ñò. 46, 166, 167, 187-190 ÓÏÊ ÐÔ); - Íàåçä òðàíñïîðòíîãî ñðåäñòâà íà ìåòàëëè÷åñêîå îãðàæäåíèå îáî÷èíû (Îïèñàòåëüíàÿ ÷àñòü ïîñòàíîâëåíèÿ î ïðåäúÿâëåíèè îáâèíåíèÿ); - Îáùèå âîïðîñû äëÿ äîïðîñà ðàáîòíèêîâ þðèäè÷åñêîãî ëèöà ïî êîíêðåòíîé ñäåëêå; - Áëàíêè ïðîöåññóàëüíûõ äîêóìåíòîâ; - Ñóäåáíî-ìåäèöèíñêàÿ ýêñïåðòèçà æèâûõ ëèö; - Ñîáèðàíèå è ïðåäñòàâëåíèå çàùèòíèêîì äîêàçàòåëüñòâ; - Ïðîâåðêà äîêóìåíòîâ è ñâåäåíèé (ôîðìà òàìîæåííîãî êîíòðîëÿ);
-
Ïðîåêò õ - Ðåêîìåíäàöèè äëÿ ðîäñòâåííèêîâ è çíàêîìûõ ïî òåëåôîííûì çâîíêàì è èíîé èíôîðìàöèè èç ñëåäñòâåííûõ èçîëÿòîðîâ; - Òåêñòû îáâèíèòåëüíûõ çàêëþ÷åíèé ïî äåëàì ïðîòèâ áåçîïàñíîñòè äîðîæíîãî äâèæåíèÿ è ýêñïëóàòàöèè òðàíñïîðòà; - Îñîáûé ïîðÿäîê ñóäåáíîãî ðàçáèðàòåëüñòâà; - Îðãàíèçàöèÿ çàùèòû îò ðåéäåðîâ, íåäðóæåñòâåííûõ ñëèÿíèé è ïîãëîùåíèé; - Îãðàíè÷åíèå ïî âîåííîé ñëóæáå. 2.  ïðîöåññå ïðàâîâîãî àíàëèçà äîêàçàòåëüñòâ, èñêëþ÷àþùèõ ïðåñòóïíîñòü è íàêàçóåìîñòü äåÿíèÿ, àäâîêàò ïî íàëîãîâûì äåëàì ðåêîìåíäóåò îçíàêîìèòüñÿ ñî ñëåäóþùåé ñóäåáíîé ïðàêòèêîé: - Ïîñòàíîâëåíèå Ïëåíóìà Âåðõîâíîãî Ñóäà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè îò 28 äåêàáðÿ 2006 ã. N64 "Î ïðàêòèêå ïðèìåíåíèÿ ñóäàìè óãîëîâíîãî çàêîíîäàòåëüñòâà îá îòâåòñòâåííîñòè çà íàëîãîâûå ïðåñòóïëåíèÿ"; - Ïîñòàíîâëåíèå Ïëåíóìà Âûñøåãî Àðáèòðàæíîãî Ñóäà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè îò 12 îêòÿáðÿ 2006 ã. N53 "Îá îöåíêå àðáèòðàæíûìè ñóäàìè îáîñíîâàííîñòè ïîëó÷åíèÿ íàëîãîïëàòåëüùèêîì íàëîãîâîé âûãîäû";
- Ïîñòàíîâëåíèå Ïëåíóìà Âåðõîâíîãî Ñóäà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè îò 18 íîÿáðÿ
2004 ã. N 23
"Î ñóäåáíîé ïðàêòèêå ïî äåëàì î íåçàêîííîì ïðåäïðèíèìàòåëüñòâå è
ëåãàëèçàöèè (îòìûâàíèè) äåíåæíûõ ñðåäñòâ èëè èíîãî èìóùåñòâà,
ïðèîáðåòåííûõ ïðåñòóïíûì ïóòåì"; - Ïîñòàíîâëåíèå Ïëåíóìà Âåðõîâíîãî Ñóäà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè îò 27 äåêàáðÿ 2007 ã. ¹ 51 "Î ñóäåáíîé ïðàêòèêå ïî äåëàì î ìîøåííè÷åñòâå, ïðèñâîåíèè è ðàñòðàòå"; - Ïîñòàíîâëåíèå Ïëåíóìà Âåðõîâíîãî Ñóäà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè îò 21 äåêàáðÿ 2010 ã. ¹ 28 "Î ñóäåáíîé ýêñïåðòèçå ïî óãîëîâíûì äåëàì"; - Ïîñòàíîâëåíèå Ïëåíóìà Âåðõîâíîãî Ñóäà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè îò 29 îêòÿáðÿ 2009 ã. ¹ 22 "Î ïðàêòèêå ïðèìåíåíèÿ ñóäàìè ìåð ïðåñå÷åíèÿ â âèäå çàêëþ÷åíèÿ ïîä ñòðàæó, çàëîãà è äîìàøíåãî àðåñòà"; - Ïîñòàíîâëåíèå Ïëåíóìà Âåðõîâíîãî Ñóäà ÐÔ îò 29 àïðåëÿ 1996 ã. N 1 "Î ñóäåáíîì ïðèãîâîðå"; 3.  ïðîòîêîëå ñëåäñòâåííîãî äåéñòâèÿ â ñîîòâåòñòâèè ñî ñò. 166 ÓÏÊ ÐÔ îïèñûâàþòñÿ ïðîöåññóàëüíûå äåéñòâèÿ â òîì ïîðÿäêå, â êàêîì îíè ïðîèçâîäèëèñü, âûÿâëåííûå ïðè èõ ïðîèçâîäñòâå ñóùåñòâåííûå äëÿ äàííîãî óãîëîâíîãî äåëà îáñòîÿòåëüñòâà, à òàêæå èçëàãàþòñÿ çàÿâëåíèÿ ëèö, ó÷àñòâîâàâøèõ â ñëåäñòâåííîì äåéñòâèè. Àäâîêàò ïî íàëîãîâûì ïðåñòóïëåíèÿì ñîâåòóåò îçíàêîìèòüñÿ ñ áëàíêàìè ïðîöåññóàëüíûõ äåéñòâèé è ðåøåíèé:
- Ïåðå÷åíü äîëæíîñòí - Ôîðìà ñïðàâêè î ïðîâåäåííîé âûåçäíîé íàëîãîâîé ïðîâåðêå; - Ïîñòàíîâëåíèå î âîçáóæäåíèè óãîëîâíîãî äåëà è ïðèíÿòèè åãî ê ïðîèçâîäñòâó; - Ïîñòàíîâëåíèå î íàçíà÷åíèè ñóäåáíîé ýêñïåðòèçû; - Ïðîòîêîë îñìîòðà ïðåäìåòîâ (äîêóìåíòîâ); - Ïîñòàíîâëåíèå î âîçáóæäåíèè ïåðåä ñóäîì õîäàòàéñòâà î ïîìåùåíèè ïîäîçðåâàåìîãî (îáâèíÿåìîãî), íå ñîäåðæàùåãîñÿ ïîä ñòðàæåé, â ìåäèöèíñêèé (ïñèõèàòðè÷åñêèé) ñòàöèîíàð äëÿ ïðîèçâîäñòâà ñóäåáíî-ìåäèöèíñêîé (ñóäåáíî-ïñèõèàòðè÷åñêîé) ýêñïåðòèçû; - Ïîñòàíîâëåíèå î ïðèâëå÷åíèè â êà÷åñòâå ãðàæäàíñêîãî îòâåò÷èêà; - Ïîñòàíîâëåíèå î ïðåêðàùåíèè óãîëîâíîãî äåëà, óãîëîâíîãî ïðåñëåäîâàíèÿ. 4. Ïîòåðïåâøèì íà îñíîâàíèè ñò. 42 ÓÏÊ ÐÔ ÿâëÿåòñÿ ôèçè÷åñêîå ëèöî, êîòîðîìó ïðåñòóïëåíèåì ïðè÷èíåí ôèçè÷åñêèé, èìóùåñòâåííûé, ìîðàëüíûé âðåä, à òàêæå þðèäè÷åñêîå ëèöî â ñëó÷àå ïðè÷èíåíèÿ ïðåñòóïëåíèåì âðåäà åãî èìóùåñòâó è äåëîâîé ðåïóòàöèè.
 ñëó÷àå íàðóøåíèÿ ïðàâ ãðàæäàíèíà, ñîâåðøåíèÿ ïðåñòóïíûõ,
ïðîòèâîïðàâíûõ äåéñòâèé íàëîãîâûé àäâîêàò - Ïðåñòóïëåíèÿ â ñôåðå ýêîíîìè÷åñêîé äåÿòåëüíîñòè; - Çàÿâëåíèå î ïðåñòóïëåíèè (ñò. 135 ÓÊ ÐÔ "Ðàçâðàòíûå äåéñòâèÿ"); - Çàÿâëåíèå î ïðåñòóïëåíèè (ñò. 146 ÓÊ ÐÔ "Íàðóøåíèå àâòîðñêèõ è ñìåæíûõ ïðàâ"); - Çàÿâëåíèå î ïðåñòóïëåíèè (ñò. 224 ÓÊ ÐÔ "Íåáðåæíîå õðàíåíèå îãíåñòðåëüíîãî îðóæèÿ"); - Çàÿâëåíèå î ïðåñòóïëåíèè (ñò. 176 ÓÊ ÐÔ "Íåçàêîííîå ïîëó÷åíèå êðåäèòà"); - Çàÿâëåíèå î ïðåñòóïëåíèè (ñò. 213 ÓÊ ÐÔ "Õóëèãàíñòâî"); - Çàÿâëåíèå î ïðåñòóïëåíèè (ñò. 286 ÓÊ ÐÔ "Ïðåâûøåíèå äîëæíîñòíûõ ïîëíîìî÷èé); 5. Àäâîêàò ïî íàëîãàì ïðåäëàãàåò îçíàêîìèòüñÿ ñ íàèáîëåå èíòåðåñíûìè èçðå÷åíèÿìè è âûñêàçûâàíèÿìè ïðîøëîãî è íàñòîÿùåãî, ñâÿçàííûìè ñ îêàçàíèåì þðèäè÷åñêîé ïîìîùè ïî óãîëîâíûì äåëàì: «Àôîðèçìû, ïîãîâîðêè, ïîñëîâèöû î íàëîãàõ»; «Äîêàçàòåëüñòâà», «Î÷åâèäöû, ñâèäåòåëè», «Ñóäåáíîå ðàçáèðàòåëüñòâî, ñóäüÿ», «Îòâåòñòâåííîñòü çà ïðàâîíàðóøåíèÿ», «Æóëèêè, ìîøåííèêè», «Ïðàâèëà äîðîæíîãî ïîâåäåíèÿ», «Ïîñòðàäàâøèå, ïîòåðïåâøèå», «Ïðàâèëà ïîâåäåíèÿ», «Áèçíåñ-ïðèìåòû è ïîæåëàíèÿ», «Äîáðà÷íûå îòíîøåíèÿ», «Îòâåòñòâåííîñòü çà íàðóøåíèå îáÿçàòåëüñòâ», «Äîçíàíèå, ñëåäñòâèå è èíûå îðãàíû».
Ïîìíèòå, ÷òî
ñâî Îïûòíûé àäâîêàò ïî íàëîãîâûì ñïîðàì ïîñëå òùàòåëüíîãî îçíàêîìëåíèÿ ñ ìàòåðèàëàìè óãîëîâíîãî äåëà, ïðîòîêîëîì ñóäåáíîãî çàñåäàíèÿ è ïðèíÿòûìè ñóäåáíûìè ðåøåíèÿìè ñîñòàâèò àïåëëÿöèîííóþ, êàññàöèîííóþ, íàäçîðíóþ æàëîáó íà ïðèãîâîð èëè èíîå ðåøåíèå ñóäà. Ñîãëàñíî ÷. 1 ñò. 48 Êîíñòèòóöèè Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè êàæäîìó ãàðàíòèðóåòñÿ ïðàâî íà ïîëó÷åíèå êâàëèôèöèðîâàííîé þðèäè÷åñêîé ïîìîùè. Ïîìíèòå, ÷òî ñâîåâðåìåííîå îáðàùåíèå ê îïûòíîìó ñïåöèàëèñòó ïîìîæåò íå òîëüêî ýôôåêòèâíî çàùèòèòü ïðàâà è èíòåðåñû, íî è ñýêîíîìèòü âðåìÿ è äåíüãè. Åñëè ãðàæäàíèíó èëè ðóêîâîäèòåëþ þðèäè÷åñêîãî ëèöà, åãî ïîä÷èíåííûì íåîáõîäèìà êâàëèôèöèðîâàííàÿ þðèäè÷åñêàÿ ïîìîùü ïî íàëîãîâûì âîïðîñàì, îáðàùàéòåñü ê ó÷àñòíèêàì Ïðîãðàììû «Çàùèòíèê» - àäâîêàòàì ïîë íàëîãîâûì äåëàì, ïîçâîíèâ ïî òåëåôîíàì +7 (495) 671-53-72, +7 (495) 671-53-62 èëè +7 (495) 671-53-73 èëè îòïðàâèâ ñîîáùåíèå E-mail: rosar@inbox.ru. Àäâîêàò ïî íàëîãîâûì äåëàì ïðåäîñòàâèò êâàëèôèöèðîâàííóþ þðèäè÷åñêóþ ïîìîùü ãðàæäàíàì è ðàáîòíèêàì þðèäè÷åñêèõ ëèö ïî ðàçëè÷íûì âîïðîñàì, ñâÿçàííûì ñ ïðèâëå÷åíèåì ê àäìèíèñòðàòèâíîé è óãîëîâíîé îòâåòñòâåííîñòè çà ïðàâîíàðóøåíèÿ â ñôåðå ýêîíîìèêè, íàëîãîâûå è èíûå ïðåñòóïëåíèÿ.
[1] Ñì. íàïðèìåð, Ïîëîæåíèå îá îðãàíèçàöèè âçàèìîäåéñòâèÿ òàìîæåííûõ è íàëîãîâûõ îðãàíîâ ïðè ïðîâåäåíèè ñêîîðäèíèðîâàííûõ êîíòðîëüíûõ ìåðîïðèÿòèé (óòâ. Ôåäåðàëüíîé òàìîæåííîé ñëóæáîé è Ôåäåðàëüíîé íàëîãîâîé ñëóæáîé 21 àâãóñòà 2012 ã.);
[2]
Ñì.
Ïðèêàç Ôåäåðàëüíîé íàëîãîâîé ñëóæáû îò 16 àïðåëÿ 2012 ã. ¹
ÌÌÂ-7-8/238@
|
||||||||||
|