Налоговый адвокат   

предлагает для ознакомления раздел:

Истребование документов является одним из самых распространенных мероприятий налогового контроля.

Налоговые органы вправе запрашивать у налогоплательщика документы в рамках проведения налоговой проверки этого лица (камеральной или выездной), а также в ходе иных мероприятий налогового контроля. Порядок истребования документов в указанных случаях регламентируется  статьями 93 и 93.1 Налогового кодекса Российской Федерации.

Конституционный Суд Российской Федерации неоднократно указывал, что обязанность налогоплательщиков представлять налоговым органам и их должностным лицам необходимые для исчисления и уплаты налогов документы служит обеспечению исполнения каждым конституционной обязанности по уплате налогов, согласуется с принципом равенства всех перед законом и не может рассматриваться как необоснованная либо ухудшающая положение налогоплательщиков.[1]

При этом право налоговых органов запрашивать необходимые документы ограничено:

-        кругом лиц, в отношении которых такое право предоставлено;

-        конкретными случаями, прямо предусмотренными законодательством о налогах и сборах;

-        видом (характером) истребуемых документов.

Лицами, обязанными представлять документы по требованию налоговых органов, являются налогоплательщики, плательщики сборов и налоговые агенты (п. 1 ст. 31 НК РФ).

Согласно пп. 6 п. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы и их должностным лицам в случаях и в порядке, которые предусмотрены НК РФ, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов. Аналогичная обязанность налоговых агентов предусмотрена в пп. 4 п. 3 ст. 24 НК РФ.

В соответствии  с пп. 1 п. 1 ст. 31 НК РФ  документы, которые вправе истребовать налоговые органы, можно разделить на два вида:

-        документы, служащие основанием для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов и сборов. Они должны быть составлены по утвержденным (унифицированным) формам и (или) оформлены в электронном виде по установленным форматам;

-        документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов и сборов.

Налоговый адвокат отмечает, что ознакомление должностных лиц налоговых органов с подлинниками документов допускается только на территории налогоплательщика. Однако если выездная налоговая проверка проводится в помещении налогового органа, то налогоплательщик должен предоставить подлинники для ознакомления в налоговый орган.

Помимо ознакомления с документами непосредственно в ходе осуществления проверочных мероприятий сотрудники налогового органа могут отдельно истребовать те или иные документы. В этом случае документы истребуются в порядке ст. 93 НК РФ.

Следует учитывать, что предмет проверки всегда ограничен перечнем проверяемых налогов и проверяемым периодом, которые указываются в решении налогового органа о проведении выездной налоговой проверки. Таким образом, проверяющие вправе истребовать документы, которые связаны с исчислением и уплатой тех налогов и за те периоды, которые являются предметом проверки.

Данный вывод подтверждается и судебно-арбитражной практикой. Так, в ходе проверки среди прочих документов были запрошены паспортные данные учредителей, руководителя и главного бухгалтера налогоплательщика. Как указал суд, предоставление паспортных данных учредителей, руководителя и главного бухгалтера налогоплательщика не предусмотрено законодательством о налогах и сборах и не связано с исчислением налогов[2].

По другому делу налоговый орган запросил документы, не относящиеся к проверяемому налогу. При этом суд признал неправомерным истребование документов, не относящихся к теме проверки[3].

Кроме того, документы (информация) о деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сборов, налогового агента) могут быть истребованы у его контрагентов или иных лиц, располагающих данными документами или информацией (ст. 93.1 НК РФ). Такими лицами могут выступать органы государственной власти и местного самоуправления (например, органы, осуществляющие регистрацию физических лиц по месту жительства, адвокатские палаты субъектов РФ, органы, ответственные за ведение кадастрового учета), учреждения, организации и должностные лица, указанные в статье 85 НК РФ.

Одновременно с назначением выездной проверки проверяемому налогоплательщику направляется требование с указанием примерного перечня документов, которые следует представить, налоговый орган.

Форма требования о представлении документов (информации) утверждена Приказом ФНС России от 31.05.2007 № ММ-3-06/338 "Об утверждении форм документов, используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах".

 Она используется как при истребовании документов в рамках проведения налоговой проверки (камеральной или выездной) в отношении самого налогоплательщика (плательщика сборов, налогового агента), так и при истребовании документов (информации) о его контрагентах в порядке, предусмотренном статьей 93.1 НК РФ.

В требовании должны быть указаны подробные данные, позволяющие идентифицировать запрашиваемые документы и определить их количество.

Этот процессуальный документ предоставляет налогоплательщику информацию о том, по какой тематике будет проводиться проверка, какие вопросы будут исследованы в её ходе.

Налоговый адвокат обращает внимание пользователей Программы, что отсутствие конкретных реквизитов (индивидуализирующих признаков) документов в требовании не позволяет налоговому органу привлечь налогоплательщика к ответственности по п. 1 ст. 126 НК РФ в случае их непредставления, но не освобождает налогоплательщика от обязанности самостоятельно определить конкретный перечень документов для их предоставления налоговому органу, и неисполнение этой обязанности может являться основанием для проведения выемки данных документов налоговым органом[4].

Согласно п. 3 ст. 93 НК РФ документы, которые были запрошены в ходе проведения выездной или камеральной налоговой проверки, должны быть представлены в налоговый орган в течение 10 дней со дня получения соответствующего требования.

При этом следует учитывать, что согласно п. 6 ст. 6.1 НК РФ срок, определенный днями, исчисляется в рабочих днях, если срок не установлен в календарных днях. Поскольку в п. 3 ст. 93 НК РФ не указано, что имеются в виду календарные дни, то истребованные в ходе выездной налоговой проверки документы должны быть представлены в течение 10 рабочих дней.

Согласно Федеральному закону от 27.07.2010 N 229-ФЗ[5] срок предоставления документов исчисляется с момента получения соответствующего требования. Принятие поправки связано с тем, что вручение не является единственным способом передачи налогоплательщику требования о предоставлении документов. Помимо этого есть такие способы как направление заказным письмом или посредством использования телекоммуникационных каналов связи.

Если у проверяемого лица все-таки отсутствует реальная возможность представить все истребуемые документы в течение 10 дней, то в течение дня, следующего за днем получения требования о представлении документов, оно должно письменно уведомить проверяющих должностных лиц налогового органа о невозможности представления в указанные сроки документов с указанием причин. Причины этого могут быть разные: большой объем истребованных документов, болезнь сотрудников бухгалтерии, нахождение большинства сотрудников предприятия в отпуске и т.д.

Помимо причин, в уведомлении проверяемое лицо также должно обозначить сроки, в течение которых оно сможет представить истребуемые документы.

В течение двух дней со дня получения такого уведомления руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе на основании этого уведомления продлить сроки представления документов или отказать в продлении сроков, о чем выносится отдельное решение. При этом, во внимание будут приниматься именно причины невозможности представления документов. В то же время, вопрос о том, принимать эти причины во внимание или нет, отдается на усмотрение налогового органа.

Руководствуясь п. 5 ст. 93.1 НК РФ,  лицо, получившее требование о представлении документов (информации) о контрагенте, обязано исполнить его в течение пяти дней со дня получения. Если указанное лицо не располагает запрашиваемыми документами (информацией), оно должно сообщить об этом в налоговый орган в пятидневный срок со дня получения требования.

Истребуемые документы могут быть представлены в налоговый орган лично или через представителя, направлены по почте заказным письмом или переданы в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи (ТКС). Это указано в пункте 2 статьи 93 НК РФ. Исходя из требования  абзаца 3 п. 5 ст. 93.1 НК РФ, любым из перечисленных способов представляют документы (информацию) и те лица, у которых запрашиваются сведения об их контрагентах ().

Копии запрашиваемых документов должны быть заверены самим проверяемым лицом (лицом, у которого истребованы сведения о взаимоотношениях с контрагентом). Как следует из абзаца 5 п. 2 ст. 93 НК РФ, при необходимости налоговый орган вправе ознакомиться с  подлинниками документов.

В соответствии с абзацем 2 п. 2 ст. 93 НК РФ, налоговые органы не могут требовать, чтобы копии представляемых документов были удостоверены нотариально, если такое удостоверение не предусмотрено законодательством РФ.

Согласно абзацу 3 п. 2 ст. 93 НК РФ, если истребуемые у налогоплательщика (плательщика сборов, налогового агента) документы составлены в электронном виде по установленным форматам, он может направить их в налоговый орган в электронном виде по ТКС. С 2 сентября 2010 года порядок направления требования о предоставлении документов претерпел изменения; они внесены. Такая возможность появилась с 2 сентября 2010 года, благодаря изменениям, внесенным Федеральным законом от 27.07.2010 N 229-ФЗ[6]. При этом под установленными форматами следует понимать форматы документов в электронном виде, которые утверждены федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, то есть ФНС России.

Налоговый адвокат сообщает, что копии документов могут быть заверены следующим образом:

- заверять каждую страницу копии такого документа;

- прошить весь документ, последовательно пронумеровать все его листы и заверить документ в целом (указав общее количество листов в прошитой пачке).

При этом следует отметить, что толщина пачки,  качество бумаги и прочность материала, используемого для прошивки должны быть соответствующими для удобства копирования документов, а сам документ должен полностью читаться (в том числе реквизиты, резолюции, визы и иные отметки на полях документа).

Налоговый адвокат разъясняет, что согласно ч. 1 ст.  126 НК РФ,  за непредставление в установленный срок налогоплательщиком в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации  и иными актами законодательства о налогах и сборах, если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 119 и 129.4 НК РФ, влечет взыскание штрафа в размере 200 рублей за каждый не представленный документ.

Должностным лицам налоговых органов предписывается действовать в строгом соответствии с законом и реализовывать в пределах своей компетенции полномочия  налоговых органов. Они обязаны корректно и внимательно относиться к налогоплательщикам, их представителям и иным участникам отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, не унижать их честь и достоинство.

Гражданин имеет право  обжаловать   руководителю налогового органа, прокурору и в суде порядке действия должностных лиц, допустивших  незаконное нарушение конституционных прав и свобод, а также законных интересов человека и гражданина либо организации.